Aportaciones a cuenta de depósito como garantía en inversiones en producciones audiovisuales

El pasado mes de septiembre la DGT emitió una resolución, todavía no publicada, en respuesta a una consulta presentada por una asociación de productores de cine, que permite ampliar el abanico de garantías que pueden utilizarse en el contexto de inversiones realizadas a través del mecanismo previsto en el artículo 39.7 de la Ley del IS.

El artículo 39.7 de la Ley del IS

Como es sabido, el artículo 39.7 de la Ley del IS regula, a grandes rasgos, un mecanismo a través del cual un contribuyente del IS o del IRPF, que desarrolle actividades económicas o profesionales, puede realizar un desembolso en efectivo a favor de un productor de una obra audiovisual o de artes escénicas y musicales, que recupera, con una rentabilidad máxima del 20%, adquiriendo la deducción (artículos 36.1 y 36.3 de la Ley del IS) que este último genere a través de la realización de la producción de que se trate. El desembolso debe destinarse a financiar costes de producción de la obra o gastos de copias, publicidad y promoción a cargo del productor.

¿Cuándo debe realizarse el desembolso por el inversor?

Desde el punto de vista del inversor, uno de los principales riesgos que este asume viene determinado por el hecho de que su desembolso en efectivo, en el caso de que este se destine a financiar costes de producción, debe efectuarse “hasta la obtención de los certificados a que se refiere la letra a’) del apartado 1 o a la letra a) del apartado 3 del artículo 36 de esta ley”. Esto es, el desembolso por el inversor debe efectuarse con carácter previo a que se genere la deducción y, como plazo máximo, en el momento (“hasta”) en que se obtengan los certificados de nacionalidad y cultural -producciones audiovisuales- o el certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música -artes escénicas y musicales-. 

¿La aportación a una cuenta escrow que se libera una vez se obtienen los certificados cumple el requisito temporal?

En este contexto se ha planteado a la DGT la consulta de si la aportación realizada a una cuenta escrow que se libera una vez se obtienen los certificados antes citados cumple el requisito temporal previsto en el artículo 39.7 de la Ley del IS.

Se trata de una cuestión que para supuestos de hecho similares ya se había planteado a la DGT con anterioridad si bien la respuesta del citado órgano consultivo no había sido concluyente; así, por ejemplo, en las consultas V0932-23, V2298-23 y V2348-23 la DGT había considerado que “en el supuesto de que las partes pactasen condiciones suspensivas en los medios de pago utilizados para la financiación (…) solo se considerarán adecuados en la medida en que se cumplan los limites temporales previstos en el artículo 39.7 de la LIS”. Posteriormente, en la consulta V2535-23 la DGT había aclarado que, si la aportación se realizase el mismo día de la obtención del certificado, debería atenderse a la fecha y hora de la emisión del certificado para considerar si se cumplían los requisitos temporales exigidos por el artículo 39.7 de la Ley del IS.

Resolución de la DGT

Finalmente, en la consulta V1928-24, objeto del presente comentario, la DGT ha resuelto de forma concluyente la consulta planteada. En dicha consulta se plantea el supuesto de hecho en el que el desembolso realizado por el inversor se deposita en una cuenta en garantía, desembolso que pasa a ser disponible por el productor en el momento en el que se obtengan los certificados de nacionalidad y cultural de la producción.

La DGT responde que en la medida que la disponibilidad de los fondos para el productor no se produce con posterioridad a la obtención de los certificados, se consideran cumplidos los límites temporales previstos en el artículo 39.7 de la Ley del IS.