Transparencia fiscal internacional

Aunque pueda resultar casi un lugar común cuando se presenta la cuestión de los regímenes tributarios relativos a sociedades extranjeras controladas, parece inevitable extractar al menos parcialmente las palabras del Presidente John F. Kennedy en su mensaje al Congreso estadounidense en 1961: «Elimination of tax deferral privileges in developed countries and «tax haven» deferral privileges in all countries... and, in those countries where income taxes are lower than in the United States, the ability to defer the payment of U.S. tax by retaining income in the subsidiary companies provides a tax advantage for companies operating through overseas subsidiaries that is not available to companies operating solely in the United States». El discurso situó el foco en las estrategias de diferimiento de impuestos mediante la interposición de sociedades extranjeras y fue el prolegómeno para la introducción en la normativa estadounidense, al año siguiente, de reglas de imputación (Subpart F rules) de los beneficios obtenidos por sociedades extranjeras controladas (CFC rules).

Lo anterior pone de manifiesto que la materia que analizaremos en este capítulo cuenta con una tradición en el derecho comparado. Curiosamente, al menos en España (donde este régimen se encuentra implantado desde 1994), su longevidad no ha corrido paralela a su aplicación práctica, siendo relativamente escasos los precedentes y trabajos doctrinales sobre la materia. Ahora bien, las sucesivas modificaciones normativas acaecidas en los últimos años, tanto a nivel nacional como comunitario, han situado la cuestión actualmente en un lugar destacado. 

Esta contribución abordará algunas de las principales cuestiones conflictivas que actualmente se plantean en sede del Impuesto sobre Sociedades (IS), con referencias testimoniales a la situación en sede del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas (IRPF). A su vez, un enfoque operativo para la cuestión sugiere abordarla de forma binaria: requisitos y consecuencias. Se empleará esta distinción para el abordaje de los diferentes aspectos a analizar en el bien entendido de que el esqueleto normativo permite una sistematización suficientemente ordenada. Se reserva en todo caso un apartado posterior para el planteamiento de otro tipo de cuestiones relacionadas de carácter más heterogéneo, previo al planteamiento de las conclusiones.

Ver el capítulo completo en: La tributación en el Impuesto sobre Sociedades. Editorial La Ley, junio 2024.